Налогообложение личных фондов в 2024

"Что год налоговый готовит?" - примерно таким вопросы мы задаемся в феврале 2024 года, строим прогнозы, чтобы эффективнее защищаться от возможных претензий ФНС и законно использовать налоговые резервы и льготы.
Своими ожиданиями делится Людмила Круглова, руководитель практики "Структурный и налоговый консалтинг" компании "Лемчик, Крупский и партнёры". Задает вопросы – по делу и не очень – Николай Андреев, партнер ЮК "Центральный округ" и организатор Юрфорума мастеров.

Н.А.: - Людмила, какой подарок от законодателя или от ФНС ждете более всего в 2024 году?

Л.К.: - Одно из изменений, которое очень бы хотелось увидеть - дальнейшее совершенствование налогового регулирования доходов от деятельности личных фондов. Личные фонды (ЛФ) являются очень перспективным инструментом структурирования личных активов, их защиты от неблагоприятных внешних факторов. Существенным толчком практического развития этого института стали летние изменения в НК в 2023 году.

Н.А.: - Я люблю переводить разговор на грустные темы. А есть какие-то недоработки в НК, которые могут помешать реализации

Л.К.: - В регулировании налогообложения ЛФ осталось как минимум одно существенное белое пятно. Статья 284.12 НК РФ установила ограничения на использование ставки 15% налога на прибыль от доходов ЛФ. Не менее 90% от общей суммы доходов личного фонда за год должны составлять доходы из перечня, указанного в пункте 2 ст. 284.12 НК РФ. С первого взгляда может показаться, что это стандартный перечень пассивных доходов, совпадающих, например, с предусмотренным в п.4 ст. 309.1 НК РФ. Однако, это не так. В отличие от «классического» перечня пассивных доходов, в список из п.2 ст.284.12 НК РФ не вошли доходы от продажи долей и акций российских компаний, доходы от отчуждения нематериальных активов и доходы от использования нематериальных активов (паушальные взносы и роялти).

Н.А.: - А что в этом плохого для налогоплательщиков?

Л.К.: - Это ущемляет интересы собственников, которые хотели бы сохранить в фонде не только имущество. Знаю многих бизнесменов, основу бизнеса и дохода которых составляют бренды, значимые патенты. Их можно передать в личный фонд и формировать доход от использования этих нематериальных активов. Но облагаться такой доход будет по повышенной ставке – что кажется нелогичным и несправедливым. С одним из клиентов мы обсуждали последствия внесения в личный фонд долей в ООО и акций с дальнейшей возможностью их продажи. Ведь фонд может поменять в интересах выгодоприобретателей финансовую политику: продать доли и акции «турбулентных» компаний для вложения денежных средств в более консервативные инструменты накопления – например, в недвижимость. И при этом опять может возникнуть повышенная ставка налога (ведь сумма сделки будет скорее всего очень существенной и превысит 10% от годового дохода фонда).

Н.А.: - Я вот лично не могу понять, почему именно такой вариант закрепил законодатель, где логика и все такое. Может быть, Вы подскажете?

Л.К.: - Логика законодателя в данном случае совершенно не понятна. Для того, чтобы сделать личные фонды еще более привлекательным инструментом структурирования, стимулировать собственников возвращаться или оставаться с семьёй, деньгами и имуществом в РФ, следует, в том числе, исправить этот «пробел». Разумеется, это не единственный фактор, до сих пор останавливающий собственников структурироваться с использованием ЛФ. Есть и иные пробелы в законодательстве и иные (не только и не столько юридические) факторы, останавливающие крупных собственников на пути к созданию личных фондов. Но все-таки, чем меньше будет отрицательных моментов в налоговом и в целом, в законодательном регулировании, тем больше будет желающих оставить активы в России, создав здесь собственный фонд.